Ovaj članak raspravlja o zahtjevima o samoodređenju američkih poreznih obveznika pod FATCA.
Ono što se računa kao strana financijska imovina
Inozemna financijska imovina, ili "specificirana strana financijska imovina", kako ih IRS naziva, čine:
- Financijski računi održavani na financijskim institucijama izvan Sjedinjenih Američkih Država, kao što su bankovni računi, investicijski računi i investicijski fondovi;
- Dionice, obveznice ili druge vrijednosnice izdane od strane ne-američke osobe i ne drže se na investicijskom računu;
- Svaki interes za stranu osobu, kao što je strano društvo, inozemno partnerstvo ili inozemno povjerenje;
- Svaki financijski instrument ili ugovor koji ima izdavatelja ili drugu stranu koja nije američka osoba.
Inozemna ulaganja koja se drže putem investicijskih računa SAD-a nisu prijavljena na obrascu 8938.
Tko je potreban za obrazac 8938
Tehnički su svi porezni obveznici SAD-a utjecali FATCA. No, za sada, IRS zahtijeva da samo pojedinačni porezni obveznici prijavljuju svoju inozemnu financijsku imovinu.
IRS-ove upute za obrazac 8938 odnose se na "određene pojedince" i delineiraju kada se zahtijeva izvješćivanje. Sljedeći "određeni pojedinci" mogu se zatražiti da podnesu obrazac 8938: državljani SAD-a, rezidentni vanzemaljci, izvanzemaljci koji biraju da se tretiraju kao da su izvanzemaljci i izvanzemaljci koji borave u američkoj Samoi ili Portoriku.
(Više pojedinosti potražite u odjeljku Moram li poslati obrasce 8938, "Izjava o određenim vanjskim financijskim sredstvima" na web stranici IRS.gov.)
Pragovi izvještavanja za obrazac 8938
Porezni obveznici morat će pratiti dvije mjere tržišne vrijednosti njihove inozemne financijske imovine: maksimalnu vrijednost imovine u bilo kojem trenutku tijekom godine i vrijednost imovine na kraju porezne godine. Porezni obveznici će zatim zbrojiti sve maksimalne vrijednosti i zbroj svih vrijednosti na kraju godine. Ti iznosi se zatim koriste za utvrđivanje ima li vrijednost imovine iznad praga za izvješćivanje. Ako je tako, porezni obveznici morat će prijaviti svu svoju stranu financijsku imovinu IRS-u. Ako pragovi nisu ispunjeni, porezni obveznici nisu dužni podnijeti obrazac 8938.
IRS je postavio različite pragove za različite vrste poreznih obveznika, kako slijedi:
- Neoženjen pojedinac koji živi u Sjedinjenim Državama dužan je podnijeti obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove strane financijske imovine veća od 50.000 dolara na zadnji dan godine ili veća od 75.000 dolara u bilo kojem trenutku tijekom godine.
- Oženjeni pojedinci koji podnesu zajednički i borave u Sjedinjenim Državama moraju podnijeti obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inozemne financijske imovine veća od 100.000 USD na zadnji dan godine ili veća od 150.000 USD u bilo kojem trenutku tijekom godine.
- Oženjeni pojedinci koji podnose odvojeno i žive u Sjedinjenim Državama moraju podnijeti obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inozemne financijske imovine veća od 50.000 dolara na zadnji dan godine ili veća od 75.000 dolara u bilo kojem trenutku tijekom godine.
- Neoženjen pojedinac koji živi izvan Sjedinjenih Američkih Država i koji ispunjava uvjerenje o bona fide rezidentu ili testu fizičke prisutnosti dužan je podnijeti obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove strane financijske imovine veća od 200.000 dolara na zadnji dan godine ili veća od 300.000 dolara u bilo kojem trenutku tijekom godina.
- Oženjeni pojedinci koji podnesu zajedničko boravište izvan Sjedinjenih Američkih Država i koji ispunjavaju uvjerenje o bona fide rezidentu ili testiranju fizičke prisutnosti moraju podnijeti obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove inozemne financijske imovine veća od 400.000 dolara na zadnji dan godine ili veća od 600.000 dolara na bilo kojem vrijeme tijekom godine.
- Oženjeni pojedinci koji zasebno podnesu i koji žive izvan Sjedinjenih Država i koji ispunjavaju uvjerenje o bona fide rezidentu ili testu fizičke prisutnosti moraju podnijeti obrazac 8938 ako je tržišna vrijednost njihove strane financijske imovine veća od 200.000 dolara na zadnji dan godine ili veća od 300.000 dolara bilo koje vrijeme tijekom godine.
(Vidi također Upute za obrazac 8938, odjeljak Kome se morate prijaviti).
Kako valorizirati inozemnu aktivu
Inozemna financijska imovina se mjeri po fer tržišnoj vrijednosti u valuti u kojoj je imovina denominirana. Porezni obveznici trebaju znati i najvišu fer tržišnu vrijednost za tu imovinu u bilo kojem trenutku tijekom godine i fer tržišnu vrijednost na zadnji dan godine. Te se tržišne vrijednosti tada pretvaraju u američke dolare uporabom tečaja zadnjeg dana godine. Porezni obveznici trebaju koristiti stope valutnih tečajeva koje je objavila Služba financijskog upravljanja Ministarstva financija. Ako ta web stranica ne navodi potrebnu valutu, porezni obveznici mogu koristiti druge javno dostupne baze podataka razmjene valuta. Porezni obveznici morat će odrediti stranu valutu, tečaj koji se koristi i izvor informacija o tečaju, osim onih objavljenih u Službi za financijsko upravljanje.
Kada podnijeti obrazac 8938
Obrazac 8938 je podnesen uz porezni prihod obrasca 1040. Podnošenje produžetka produžuje i vrijeme za podnošenje obrasca 8938.
Struktura obrasca 8938
Oblik 8938 navodi sve informacije koje moraju biti prijavljene IRS-u. Oblik 8938 sastoji se od četiri dijela:
Dio I. odnosi se na financijske račune, kao što je depozitni ili skrbnički račun kod financijske institucije.
Dio II odnosi se na druge vrste financijske imovine, kao što su dionice, obveznice i drugi financijski instrumenti.
Oblik 8938 ima mjesta za samo jedno sredstvo u Dijelu I i jedno sredstvo u Dijelu II. Porezni obveznici mogu koristiti onoliko obrazaca 8938 koliko je potrebno za izvješćivanje o inozemnoj financijskoj imovini.
Dio III je sažetak koji pokazuje gdje se prihod od inozemne financijske imovine prijavljuje drugdje na poreznu prijavu.
IV. Dio je sažetak za određene vrste financijske imovine izuzev od izvještavanja o obrascu 8938 jer su te informacije navedene drugdje na poreznu prijavu.
Kako se obrazac 8938 odnosi na izvješće o računima stranih banaka?
Oblik 8938 usko je sličan starijim verzijama Izvješća o računi stranih banaka (FBAR). Ali obrazac 8938 zahtjeva veće detalje i služi drugoj svrsi od FBAR-a. Svrha obrasca 8938 je olakšavanje usklađenosti s unutarnjim zakonom o prihodima (FATCA) i dio je porezne prijave, a smatra se povjerljivim podacima o poreznim prihodima. Svrha FBAR-a je poštivanje Zakona o tajnosti banke, nije dio porezne prijave, a ne smatra se povjerljivim informacijama o poreznim prihodima. FBAR-ovi mogu biti i dijele se među vladinim agencijama, a koriste ih prvenstveno Mreža za provođenje financijskih kaznenih djela odjela Ministarstva financija za praćenje i borbu protiv međunarodne pranja novca. Obrazac 8938 osmišljen je za korištenje od strane Internal Revenue Service za borbu protiv međunarodne porezne utaje.
Također, obrazac 8938 traži informacije o inozemnoj imovini koja uključuje strane račune koji drže imovinu, dok FBAR traži informacije samo o stranim računima.
Porezni obveznici koji imaju obvezu podnošenja obrasca 8938 vjerojatno također imaju obvezu izvješćivati bitno iste podatke o FBAR, koji se podnosi odvojeno od Ministarstva financija. FBAR je potreban ako bilo koja osoba u Sjedinjenim Državama (uključujući korporacije i druge subjekte) ima najmanje 10.000 dolara na stranim računima u bilo kojem trenutku tijekom godine. Međutim, vrste financijskih izvješća o FBAR-u razlikuju se malo od vrsta računa koji su prijavljeni na obrascu 8938.
IRS također ima grafikon s detaljnim Usporedbom obrasca 8938 i FBAR Zahtjevi.
Kazne u vezi s Obrazom 8938
IRS može nametnuti novčanu kaznu u iznosu od 10.000 USD zbog neispunjavanja obrasca 8938 do datuma dospijeća porezne prijave (uključujući i proširenja) ili za podnošenje nepotpunog ili netočnog obrasca 8938. Ako obrazac 8938 nije podnesen u roku od 90 dana od formalnog obavijest IRS-a, tada IRS može procijeniti dodatne kazne od 10.000 USD za svaki 30-dnevni period (ili dio razdoblja od 30 dana) da se obrazac 8938 i dalje ne podnosi, do maksimalne kazne od 50.000 USD.
Ako nije podnesen obrazac 8938 i IRS utvrdi da porezni obveznik posjeduje jednu ili više inozemnih financijskih sredstava potrebnih za prijavu, IRS može pretpostaviti da je strana financijska imovina dovoljna za ispunjavanje praga za izvješćivanje. Kazne se mogu odreći ako porezni obveznik može pokazati razumni uzrok neispunjavanja imovine na obrascu 8938.
FATCA resursi:
- Dio 6038D (zahtjevi za izvješćivanje), 6662 (kazne) i 6501 (zastare).
- Obrazac 8938 , Izjava o određenoj inozemnoj financijskoj imovini
- Upute za obrazac 8938
- Usporedba obrasca 8938 i uvjeti izvješća o bankovnim računima stranih banaka
- Sažetak ključnih odredbi FATCA
- Objašnjenje privremenih i prijedloga propisa odjeljka 6038D
- TD 9567, Privremeni i predloženi propisi za izvještavanje o određenim inozemnim financijskim sredstvima (koji su sažeti od strane IRS-a na gornjoj vezi)
- Zajednički odbor za oporezivanje tehničke objave (JCX-4-10)
- Offshore Računi: Insider's Sažetak FATCA i njezine potencijalne budućnosti, uvjerljiv papir J. Richard Harvey, koji je pomogao napisati FATCA kada je radio u IRS.